О порядке налогообложения ЕСН сумм суточных. — Письмо Минфина РФ от 02.02.2009 №03-04-06-02.5
Вопрос: О порядке налогообложения ЕСН сумм суточных, выплачиваемых некоммерческой организацией работникам при направлении в командировку, до и после 1 января 2009 г., размер которых превышает нормы, установленные Постановлением Правительства РФ N 93, утратившим силу с 1 января 2009 г.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2009 г. N 03-04-06-02/5
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо некоммерческой корпорации по вопросу уплаты единого социального налога с сумм суточных и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Положением пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Нормы расходов на выплату суточных в коммерческих организациях утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — Постановление Правительства Российской Федерации N 93), которое с 1 января 2009 г. утратило силу.
Поскольку специальные нормы суточных для некоммерческих организаций не установлены, а Кодексом нормы суточных для целей обложения единым социальным налогом не предусмотрены, полагаем возможным использование в этих организациях до 1 января 2009 г. норм расходов на выплату суточных как внутри страны, так и за рубежом, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 93.
Однако фактические размеры суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку до 1 января 2009 г., могли превышать нормы, установленные указанным Постановлением Правительства Российской Федерации N 93, поскольку в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса такие размеры определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Учитывая изложенное, суммы суточных, превышающие нормы, установленные вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации N 93, до 1 января 2009 г. подлежали налогообложению единым социальным налогом в некоммерческих организациях в общеустановленном порядке.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесено изменение в ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса, исключающее с 1 января 2009 г. положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Таким образом, на основании вышеуказанного положения ст. 238 Кодекса с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.
Положением пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Нормы расходов на выплату суточных в коммерческих организациях утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — Постановление Правительства Российской Федерации N 93), которое с 1 января 2009 г. утратило силу.
Поскольку специальные нормы суточных для некоммерческих организаций не установлены, а Кодексом нормы суточных для целей обложения единым социальным налогом не предусмотрены, полагаем возможным использование в этих организациях до 1 января 2009 г. норм расходов на выплату суточных как внутри страны, так и за рубежом, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 93.
Однако фактические размеры суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку до 1 января 2009 г., могли превышать нормы, установленные указанным Постановлением Правительства Российской Федерации N 93, поскольку в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса такие размеры определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Учитывая изложенное, суммы суточных, превышающие нормы, установленные вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации N 93, до 1 января 2009 г. подлежали налогообложению единым социальным налогом в некоммерческих организациях в общеустановленном порядке.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесено изменение в ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса, исключающее с 1 января 2009 г. положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Таким образом, на основании вышеуказанного положения ст. 238 Кодекса с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
02.02.2009