Налогообложение выплат в пользу членов совета директоров

   В соответствии с положениями статьи 66 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» членом совета директоров общества может быть только физическое лицо. При этом член совета директоров общества может и не быть акционером общества, а также может и не состоять с обществом в трудовых отношениях.

  Если член совета директоров одновременно является членом коллегиального исполнительного органа общества или выполняет функции единоличного исполнительного органа (генерального директора общества) и с ним общество заключило трудовой договор, то расходы по оплате указанного члена совета директоров будут учитываться для целей налогообложения по налогу на прибыль и являться объектом обложения единым социальным налогом.
Если же члены совета директоров (члены ревизионной комиссии) не состоят в штате организации, то при налогообложении выплат производимых в их пользу возможно возникновение спорных ситуаций.
Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ единым социальным налогом облагаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
В то же время выплаты, которые не отнесены налогоплательщиком в текущем налоговом периоде к расходам по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН в силу п.3 ст.236 НК РФ.
По вопросу налогообложения ЕСН выплат членам совета директоров (членам ревизионной комиссии) в настоящее время сложилось две противоположные позиции.
Первая позиция заключается в том, что выплаты членам совета директоров (членам ревизионной комиссии) не облагаются ЕСН, поскольку отношения между ними и обществом не являются ни трудовыми, ни гражданско-правовыми. Выплаты в их пользу производятся на основании устава акционерного общества по решению общего собрания акционеров, а не трудовых или гражданско-правовых договоров. Вследствие этого данные выплаты не признаются расходами по налогу на прибыль, не облагаются единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Такие выводы содержатся в письмах Минфина России (от 27.04.2007 №03-03-06/2/77, от 01.06.2007 №03-04-06-02/106), в письме УФНС России по г.Москве от 04.04.2007 №21-11/030626@ «О налогообложении ЕСН и страховыми взносами в ПФР ежемесячного вознаграждения председателю совета директоров».
Вторая позиция сложилась вследствие арбитражной практики. Суды указывают что отношения между обществом и членами совета директоров фактически регулируются нормами гражданского законодательства (ст.103 ГК РФ, ст.64 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Такие отношения, а также то, что члены совета директоров выполняют управленческие функции, признаются гражданско-правовыми, поэтому выплаты членам совета директоров подпадают под объект обложения ЕСН.
Выводы, подтверждающие эту позицию, высказаны в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 №106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога». Аналогичные выводы содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2005 №1456/05, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2007 №Ф04-1644/2007 (32712-А27-6) по делу №А27-12672/2006-6, Постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2007 №Ф09-6445/07-С2 по делу №А76-30635/07, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2007 №Ф08-8092/07-3024А по делу №А15-175/2007.
Суммы, выплачиваемые членам совета директоров (ревизионной комиссии) общества являются доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц (ст.209 НК РФ). При этом обязанность удержать налог возлагается на организацию, выплачивающую доход (ст.226 НК РФ).
На выплаты членам совета директоров (ревизионной комиссии) общества не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как данные лица не включены в перечень застрахованных (ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).