Налогообложение премий

      С позиции экономической эффективности для предприятия особую актуальность приобретает решение вопроса об источниках премий, который напрямую влияет на налоговые выплаты со стороны предприятия

Вопрос о важности четкого определения источника премирования возникает в связи с необходимостью начисления единого социального налога (ЕСН) на сумму премии, связанной с производственной деятельностью организации и учтенной при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и соответственно отсутствием такой необходимости при выплате премии непроизводственного характера за счет собственных средств. Руководители, принимая решение об источнике выплаты премии, пытаются оценить его экономическую эффективность. Для сравнения используются ставки ЕСН и налога на прибыль. При обычной системе налогообложения ставка ЕСН составляет 26 % против 24 % ставки налога на прибыль. На первый взгляд вывод кажется очевидным: организации выгоднее платить премию своим работникам за счет собственных средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Однако база для сравнения не всегда выбирается корректно.
Например, руководитель предприятия принял решение о премировании руководителя отдела снабжения Сергеева Н. В. в размере 20 000 руб. Такое решение было продиктовано несколькими причинами, среди которых можно выделить и производственные (заключение договоров с двумя крупнейшими поставщиками на выгодных для компании условиях, достижение договоренности с прежними поставщиками о дополнительных скидках с цены продукции при поставках), и непроизводственные (Сергееву Н. В. исполнилось 50 лет). Перед руководством предприятия встал вопрос о формулировке в приказе оснований для выплаты премии и, соответственно, о ее источнике.
Без учета данной премии налогооблагаемая прибыль данного предприятия планируется по итогам рассматриваемого периода в размере 500000 руб. Рассчитаем экономическую эффективность различных вариантов решения руководства.
Вариант I
Премия Сергееву Н. В. выплачивается за достижение высоких производственных показателей, связанных с выполнением особо важного задания. Данный вид премии предусмотрен Положением о премировании работников предприятия за основные результаты работы, ссылка на него содержится в трудовом договоре с конкретным работником, и в приказе подчеркивается связь данной премии с производственной деятельностью предприятия, а именно, с возможностью получения предприятием дополнительных доходов.
На основании всего вышесказанного премия может быть включена в состав расходов на оплату труда и учтена при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Налоговые начисления предприятия в данном случае составят:
ЕСН с суммы премии — 5 200 руб. (20 000 х 26 %); налог на прибыль — 113952руб. ((500000-20000-5200) х 24%).
Общая сумма налоговых начислений составит 119152 руб.
Вариант II
Руководитель отдела Сергеев Н. В. премируется в связи с юбилеем. Данный вид премии никак не связан с производственной деятельностью, он не может быть включен в состав расходов на оплату труда и учтен при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В этом случае налоговые начисления предприятия составят:
— единым социальным налогом данная премия облагаться не будет;
— налог на прибыль — 120 000руб. (500 000 х 24 %).
Если сопоставить налоговые начисления предприятия по первому и второму варианту, становится очевидным, что предприятию выгоднее заплатить Сергееву Н. В. премию, подчеркнув ее производственную направленность, хотя простое сопоставление ставок ЕСН и налога на прибыль не позволяло сделать такого вывода.