Проблемные вопросы налогообложения надбавок за разъездной характер работы

  В настоящее время порядок возмещения расходов работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер работы, регулируется ст.168.1 Трудового кодекса РФ.

В соответствии с этой статьей таким работникам работодатель возмещает связанные со служебными поездками следующие расходы:
— расходы по проезду;
— расходы по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства;
— иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения этих расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
В соответствии со ст.164 ТК РФ компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
Согласно п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, исходя из представленных норм существующего трудового и налогового законодательства, можно предположить, что выплаты, направленные работодателем на возмещение расходов работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, не облагаются ни НДФЛ, ни ЕСН. Такого же мнения придерживался и Минфин России (письма Минфина РФ от 21.08.2006 №03-05-02-04/130, от 29.08.2006 №03-05-01-04/252).
Однако в ряде статей, посвященных этой теме высказывалось мнение о том, что надбавки за разъездной характер работы, скорее всего, должны рассматриваться как разновидность доплат за особые (отклоняющиеся от нормальных) условия труда (ст.129, 135, 149 ТК РФ) и являться составной частью заработной платы.
И, наконец, 3 октября 2007 года Минфин России свои письмом №03-04-06-02/196 еще раз проанализировав вышеупомянутые статьи ТК и НК РФ разъяснил, что надбавки к заработной плате работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер работы, установленные коллективным или трудовым договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст.164 Трудового кодекса, а повышают размер оплаты труда этих работников. Соответственно, п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ на такие доплаты не распространяются, и они подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В то же время фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, понесенные работником в связи с исполнением им своих трудовых обязанностей, (например, стоимость билетов на проезд в общественном транспорте) освобождаются от обложения НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ), ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 2 п.1 ст.238 НК РФ), страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 №765) (письма УФНС России по г.Москве от 28.12.2004 №28-08/84326, от 27.06.2003 №28-07/34871).
Это же подтверждает и имеющаяся судебная практика (постановление ФАС Центрального округа от 26.11.2004 №А48-1748/04-2, постановление ФАС Московского округа от 01.09.2005 №КА-А40/8254-05, постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2004 №Ф09-5559/04АК).